Il Gran Consiglio della Repubblica e Cantone di Ginevra,
visto l\u2019articolo 160 capoverso 1 della Costituzione federale del 18 aprile 1999;
visto l\u2019articolo 115 della legge del 13 dicembre 2002 sul Parlamento;
visto l\u2019articolo 156 della legge del 13 settembre 1985 relativa al regolamento del Gran Consiglio della Repubblica e Cantone di Ginevra;
considerando che:
- secondo la legge federale sull\u2019imposta federale diretta (LIFD), l\u2019imposta sull\u2019utile ha per oggetto l\u2019utile netto;
- l\u2019utile netto imponibile comprende in particolare il saldo del conto profitti e perdite, nonch\u00e9 tutti i prelevamenti fatti prima del calcolo del saldo del conto profitti e perdite e non destinati alla copertura di spese riconosciute dall\u2019uso commerciale;
- secondo la giurisprudenza costante, il diritto fiscale rinvia al diritto contabile per determinare l\u2019utile netto imponibile (principio di derivazione);
- la chiusura dei conti allestita conformemente alle disposizioni del diritto contabile \u00e8 vincolante per le autorit\u00e0 fiscali, a meno che siano state violate norme imperative del diritto commerciale o che norme fiscali correttive lo richiedano;
- il manuale svizzero di revisione prevede che le vacanze di cui gli impiegati non hanno goduto debbano apparire nei saldi finanziari alla chiusura dei conti, sotto la voce accantonamenti oppure sotto i ratei e i risconti passivi (debito nei confronti degli impiegati);
- il Tribunale federale ha ritenuto che l\u2019accantonamento \u00abper vacanze\u00bb non pu\u00f2 essere considerato come contabilizzato in relazione agli impegni il cui ammontare \u00e8 ancora indeterminato o ai rischi di perdite imminenti risultanti da affari in corso;
- per il Tribunale federale, tale accantonamento rappresenta un onere futuro il cui rischio di perdita non \u00e8 accertato;
- in definitiva, gli accantonamenti non giustificati vengono comunque aggiunti all\u2019utile imponibile;
- la prassi fiscale non \u00e8 pi\u00f9 allineata alla prassi contabile;
- l\u2019ultimo aggiornamento, del 17 dicembre 2024, apportato alle domande frequenti di EXPERTsuisse sui temi del diritto contabile ricorda che l'articolo 959 capoverso 5 CO stabilisce che i debiti che risultano da eventi passati, i quali comportano un probabile deflusso di mezzi e il cui importo pu\u00f2 essere stimato in modo attendibile, devono essere iscritti nel capitale di terzi;
- tale aggiornamento conclude che, per quanto riguarda le delimitazioni concernenti le vacanze e le ore supplementari, le condizioni in questione sono soddisfatte. Il fatto generatore \u00e8 il diritto alle vacanze o alla compensazione delle ore supplementari al momento in cui sorgono tali obbligazioni, il flusso di benefici economici (prestazione lavorativa persa o denaro) \u00e8 probabile e il valore pu\u00f2 essere stimato con un grado di affidabilit\u00e0 sufficiente (moltiplicazione [per collaboratore] dei crediti in materia di vacanze e di ore supplementari in ore, applicando la tariffa oraria dei costi salariali, delle prestazioni sociali ecc.);
- che alcuni Cantoni continueranno a riconoscere l\u2019accantonamento \u00abper vacanze\u00bb nonostante la sentenza 9C_192/2024 del Tribunale federale,
chiede all\u2019Assemblea federale di:
modificare la legislazione federale in materia fiscale al fine di riallineare la prassi fiscale a quella contabile, consentendo perci\u00f2 alle persone giuridiche di dedurre l\u2019onere legato all\u2019accantonamento per vacanze non godute.
","ReasonText":"
Nella sua sentenza del 3 luglio 2024 (9C_192/2024), il Tribunale federale si \u00e8 pronunciato sulla deducibilit\u00e0 di un accantonamento per vacanze effettuato da una societ\u00e0 anonima con sede nel Cantone di Ginevra.
L\u2019amministrazione fiscale ginevrina aveva respinto tale accantonamento, ritenendo che costituisse un onere futuro non giustificato dall\u2019uso commerciale e che servisse a ridurre artificialmente l\u2019utile imponibile dell\u2019impresa.
Secondo il Tribunale federale, gli accantonamenti sono deducibili soltanto se concernono impegni sussistenti nel corso dell\u2019esercizio e il cui ammontare \u00e8 indeterminato o rischi di perdite imminenti nel corso dell\u2019esercizio (art. 63 cpv. 1 LIFD). In base alla sentenza citata, l\u2019accantonamento \u00abper vacanze\u00bb non pu\u00f2 essere considerato contabilizzato in relazione a impegni sussistenti il cui ammontare \u00e8 ancora indeterminato (cfr. art. 63 cpv. 1 lett. a LIFD) o a un rischio di perdite che non si baserebbe ancora su impegni effettivi e che non riguarda attivi del patrimonio circolante (cfr. art. 63 cpv. 1 lett. c LIFD). Il Tribunale federale ritiene che l\u2019accantonamento per vacanze non godute costituirebbe una riserva per obblighi futuri, non deducibile fiscalmente. Gli accantonamenti costituiti per spese future, come quelli relativi a oneri che l\u2019impresa dovr\u00e0 sostenere in un secondo momento, sono classificati come riserve.
In base al principio della periodicit\u00e0 del diritto fiscale, le riserve fanno parte del reddito imponibile e non possono essere dedotte da quest\u2019ultimo prima che la societ\u00e0 debba sostenere gli oneri in questione. Il diritto fiscale vieta peraltro la costituzione di riserve occulte tramite accantonamenti, anche se ci\u00f2 \u00e8 tollerato dal diritto delle obbligazioni e praticato fondandosi sull\u2019uso commerciale. Gli accantonamenti sono ammissibili solo se chiaramente limitati e collegati all\u2019esercizio in corso.
La sentenza citata potrebbe ripercuotersi sul modo in cui le amministrazioni fiscali cantonali trattano la deducibilit\u00e0 degli accantonamenti per vacanze non godute. Alcune amministrazioni potrebbero ora adottare un approccio pi\u00f9 rigido, riesaminando e potenzialmente rifiutando la deduzione di tali accantonamenti in futuro, mentre altre hanno gi\u00e0 annunciato di non voler seguire tale approccio nonostante la sentenza.
Secondo il manuale svizzero di revisione, \u00e8 opportuno che i crediti del personale relativi alle vacanze e alle ore supplementari siano oggetto di un accantonamento o di ratei e risconti passivi. Questo elemento \u00e8 quindi richiesto e oggetto di verifica da parte dei revisori.
La presente proposta chiede l\u2019allineamento della prassi fiscale e della prassi contabile, invitando l\u2019Assemblea federale a modificare la legge federale sull\u2019imposta federale diretta (LIFD) e la legge federale sull\u2019armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni (LAID). Va infine sottolineato che l\u2019approccio ginevrino non porta alcun aumento delle entrate fiscali poich\u00e9 l\u2019accantonamento, che viene ripreso e imposto nel momento in cui \u00e8 effettivamente sciolto, sar\u00e0 compensato da una riserva occulta imposta che sar\u00e0 costituita al momento della ripresa. Per contro, tale approccio comporta complicazioni amministrative sia per l\u2019amministrazione fiscale sia per le aziende.
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